Onduidelijkheid over overgangsrecht 12% pseudo-eindheffing bij inbreng in bv

Pseudo-eindheffing fossiele personenauto

Als je vanaf 2027 een fossiele personenauto aan een werknemer ter beschikking stelt, kun je te maken krijgen met een pseudo-eindheffing. Deze bedraagt 12% over de cataloguswaarde van de personenauto, inclusief btw en bpm.

De pseudo-eindheffing is vanaf 2027 in principe van toepassing als je een personenauto met een CO2-uitstoot groter dan nul (hierna: fossiele personenauto) aan een werknemer ook voor privégebruik ter beschikking stelt.

Overgangsrecht

Voor fossiele personenauto's die een werkgever al voor 1 januari 2027 ter beschikking heeft gesteld, geldt overgangsrecht. Voor deze personenauto's geldt voor de werkgever de pseudo-eindheffing niet meteen vanaf 1 januari 2027, maar pas vanaf 1 januari 2031.

Dit overgangsrecht is gekoppeld aan de fossiele personenauto in combinatie met de werkgever. Dus alleen als de personenauto door dezelfde werkgever ter beschikking wordt gesteld, blijft het overgangsrecht van toepassing. De staatssecretaris van Financiën heeft ook al meerdere keren bevestigd dat het overgangsrecht vervalt bij wisseling van werkgever waarbij de werknemer de fossiele personenauto meeneemt.

Vervalt niet bij fusies en overnames

Bij fusies en overnames waarbij de nieuwe werkgever in de plaats treedt van de oude werkgever, blijft het overgangsrecht echter wel van toepassing. De staatssecretaris heeft op 16 oktober 2026 in een brief nogmaals bevestigd dat als een nieuwe werkgever (met een ander loonheffingennummer) in de plaats treedt van de oude werkgever, bijvoorbeeld vanwege een fusie of een overname, het overgangsrecht van toepassing blijft.

Vervalt ook niet bij inbreng in bv door werkgever

Over het overgangsrecht voor een IB-ondernemer na inbreng van een IB-onderneming met een fossiele personenauto in de bv, bestond nog onduidelijkheid. Het advies was daarom om de bv op te richten, de IB-onderneming in te brengen en de auto vanuit de bv ter beschikking te stellen aan de dga uiterlijk op 31 december 2026. Op die manier zou het overgangsrecht in ieder geval behouden blijven. Voor behoud van het overgangsrecht is dit echter niet meer nodig voor IB-ondernemers met werknemers die dus nu al werkgever zijn.

De staatssecretaris heeft in de eerdergenoemde brief van 16 oktober 2026 namelijk aangegeven dat het overgangsrecht ook van toepassing blijft als een fossiele personenauto voor 1 januari 2027 ook voor privédoeleinden ter beschikking staat aan een IB-ondernemer. Als deze IB-ondernemer zijn onderneming met de personenauto inbrengt in een bv, geldt voor deze personenauto het overgangsrecht. Ook als de oprichting van de bv en de inbreng pas plaatsvindt na 31 december 2026.

Onduidelijkheid over IB-ondernemer zonder werknemers

Uit eerdergenoemde brief van 16 oktober 2026 wordt helaas niet expliciet duidelijk of het overgangsrecht in de hiervoor beschreven situatie ook van toepassing is als de IB-ondernemer geen werknemers heeft en dus nog geen werkgever is op dit moment. Voor deze situaties blijft het advies daarom vooralsnog om een bv op te richten, de IB-onderneming in te brengen en de auto vanuit de bv ter beschikking te stellen aan de dga uiterlijk op 31 december 2026.